瑞士的稅收政策

瑞士的稅收體制具有明顯的聯(lián)邦特征，聯(lián)邦、州和鄉(xiāng)鎮(zhèn)都有權(quán)力征稅。除聯(lián)邦憲法中明令禁止的、或聯(lián)邦有所保留的稅種外，各州作為獨(dú)立的聯(lián)邦成員在征稅方面享有自主性。瑞士的26個(gè)州各有自己的稅法，并自行制定稅率表以及免稅方法。截至2001年，各州將首先針對履行賦稅義務(wù)的時(shí)間和如何進(jìn)行減免對稅收進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)，這將為各州之間開展健康的競爭提供足夠的自由度。瑞士的3000余個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)在本州稅法的范圍內(nèi)，還可以征收附加稅。根據(jù)征稅項(xiàng)目的不同，有直接稅和間接稅之分：直接稅指對企業(yè)的盈利和資本、對個(gè)人的收入和財(cái)產(chǎn)征收的稅，由州、鄉(xiāng)鎮(zhèn)和聯(lián)邦征收；間接稅指社會(huì)和公眾通過消費(fèi)承受的稅賦，主要由聯(lián)邦征收。

（一）對企業(yè)的稅收優(yōu)惠

分散化的稅收體制使征稅者能夠更接近民眾、公平、靈活地制定如何向企業(yè)和私人征稅的措施。企業(yè)在瑞士享有如下減免稅優(yōu)惠政策：（1）新成立的企業(yè)首先可享受州一級的稅收優(yōu)惠，絕大多數(shù)州可在最長十年的期限內(nèi)對新成立的企業(yè)實(shí)行全部或部分免稅；（2）征收聯(lián)邦稅時(shí)，在某些聯(lián)邦鼓勵(lì)發(fā)展的地區(qū)建立的新企業(yè)也享有同樣的稅收減免；（3）若現(xiàn)有企業(yè)對業(yè)務(wù)進(jìn)行了根本性的調(diào)整，也可享受部分稅收優(yōu)惠；（4）也有對部分企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)方面的稅收減免，例如增加折舊、損失結(jié)轉(zhuǎn)等；（5）對設(shè)立儲(chǔ)備金和準(zhǔn)備金進(jìn)行稅收減免；（6）對科研和開發(fā)費(fèi)用給予稅收優(yōu)惠；（7）根據(jù)不同目的和需要，對在瑞士的股份公司實(shí)行相應(yīng)的減稅或免稅政策，對控股公司和住所公司實(shí)行特殊政策。

（二）瑞士的稅收種類

——對法人征稅

A 收益稅和盈利稅

瑞士稅制的一個(gè)特點(diǎn)在于收益稅估定期和計(jì)算期的分散。應(yīng)稅純盈利的計(jì)算以資產(chǎn)損益表的差額為出發(fā)點(diǎn)，也會(huì)有一些更正，聯(lián)邦和絕大多數(shù)州就允許扣除以前發(fā)生的營業(yè)損失、特定用途（科研、結(jié)構(gòu)調(diào)整）的公積金和已繳納的稅款。各州按照累進(jìn)稅率表計(jì)算盈利稅的多少，決定稅率主要是收益程度，即應(yīng)稅純盈利與自有資產(chǎn)加上儲(chǔ)備金的比率。一些州根據(jù)盈利的多少確定累進(jìn)幅度，但都會(huì)確定最低和最高稅率。聯(lián)邦一級的盈利稅按比例征收，自1998年起為純盈利的8.5%（企業(yè)稅收改革之前實(shí)行累進(jìn)稅率，稅率幅度為純盈利的3.6%至9.8%）。根據(jù)各州稅收的不同，全部稅收（州、鄉(xiāng)鎮(zhèn)和聯(lián)邦）在企業(yè)純盈利中所占比例大致如下：

收益率                                      稅收

4%                                      15%至25%

20%                                     20%至30%

由于在一個(gè)營業(yè)年度中已繳納的稅款可以從純盈利中扣除，因此實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)比上述比率要低。瑞士的稅收比任何一個(gè)歐盟成員國和美國都要低，這些國家的稅收負(fù)擔(dān)為純盈利的30%至55%。

B 增值稅

增值稅是對生產(chǎn)和銷售各個(gè)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅（間接稅），以企業(yè)的銷售額為計(jì)算基數(shù)。較低的銷售額（年銷售額不超過7500瑞郎）無需繳納增值稅。增值稅稅率98年前為6.5%，99年開始為7.5%，日用品稅率為2.3%。某些物品和服務(wù)（醫(yī)療、教育）不在增值稅征收范圍之列。應(yīng)稅的是國內(nèi)全部銷售量、國外進(jìn)口商品和自身消費(fèi)。瑞士的增值稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于歐盟國家，歐盟國家的增值稅率在15%至21%之間。企業(yè)可將在前面環(huán)節(jié)發(fā)生的稅收扣除（扣減預(yù)付稅）。為降低行政開支，年銷售額在150萬瑞郎以內(nèi)和年稅款在3萬瑞郎以內(nèi)的企業(yè)可以用總稅率（稅率差）結(jié)算，這種方式首先會(huì)減少小企業(yè)和新成立企業(yè)的支出。

——對自然人征稅

居住在瑞士或在瑞士停留且就業(yè)的自然人有納稅義務(wù)。合伙公司和合伙人同樣有為公司納稅的義務(wù)。聯(lián)邦只對收入征稅，州和鄉(xiāng)鎮(zhèn)對收入和財(cái)產(chǎn)一并征稅。納稅方式：一般不是由雇主扣除，而是在稅金估定后由住所所在的鄉(xiāng)鎮(zhèn)事后征收。住所不在瑞士或不在瑞士停留的自然人根據(jù)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的從屬，在瑞士只承擔(dān)有限額度納稅義務(wù)，這涉及到一些瑞士有營業(yè)處所的外國企業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)成員。

A 所得稅

所得稅征收的對象是全部收入，包括從業(yè)收入、額外收入、附加收入、財(cái)產(chǎn)收益等。與收入所得相關(guān)的花費(fèi)，如社會(huì)保險(xiǎn)支出可以從毛收入中扣除，凈收入則要根據(jù)有上限的累進(jìn)稅率完稅。單身人士和已婚夫婦依照不同的稅率表納稅。除地產(chǎn)盈利要納稅外，出售私人財(cái)產(chǎn)所得無需納稅。無論州還是聯(lián)邦，都會(huì)規(guī)定一個(gè)收入界限，在此界限之上的收入其稅率不再累進(jìn)遞增。這個(gè)界限定于30萬瑞郎至100萬瑞郎之間。

B 財(cái)產(chǎn)稅

財(cái)產(chǎn)稅根據(jù)凈財(cái)產(chǎn)（毛財(cái)產(chǎn)扣除債務(wù)）征收。具有補(bǔ)充意義的財(cái)產(chǎn)稅在大多數(shù)州也按照累進(jìn)稅率表征收。各州對不同財(cái)產(chǎn)等級的稅稅情況基本為：5萬瑞郎—一般免征財(cái)產(chǎn)稅；10萬瑞郎—半數(shù)州免征財(cái)產(chǎn)稅；100萬瑞郎—財(cái)產(chǎn)稅率為0.2%至0.8%。

C 結(jié)算稅

結(jié)算稅是對可動(dòng)資本資產(chǎn)收益征收的一項(xiàng)稅率為35%的資源稅，它常由資本的債務(wù)人轉(zhuǎn)嫁至債權(quán)人（投資者）。另外，銀行結(jié)存額和債券的利息以及股東的紅利和其它以貨幣計(jì)價(jià)的所得都需納稅。在瑞士定居的資本收益的受領(lǐng)人，只要他為其相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)和收益繳稅，就可要求返還結(jié)算稅；在國外居住的人，只要住在國和瑞士之間簽有避免雙重征稅協(xié)議，就可部分或全部得到退稅款。

——避免雙重征稅協(xié)定

為避免或減少雙重征稅，瑞士同50多個(gè)國家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定。對自然人來說，這項(xiàng)協(xié)定同所得稅、并經(jīng)常同財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)稅有關(guān)。根據(jù)在瑞士廣泛使用的免稅法，自然人居住國家對其在源泉國家的收入和財(cái)產(chǎn)不予征稅。根據(jù)折抵法，對企業(yè)的某些資本收入（紅利、利息和許可證費(fèi)用）只進(jìn)行有限征稅，簽署協(xié)定的兩國在對企業(yè)收入征稅時(shí)，居住國通常在本國的稅收中將源泉國（有第一征稅權(quán)）的稅收折抵。這樣在征收結(jié)算稅時(shí)，紅利收益的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減少至30%；利息收益的稅收負(fù)擔(dān)減少至35%（后一種情況下，結(jié)算稅相當(dāng)于零）。

（三）如何對企業(yè)征稅

由于公司的種類不同，其承擔(dān)的納稅義務(wù)和享受的稅收優(yōu)惠也有所不同。
    根據(jù)瑞士債權(quán)法，公司類型可分為合伙公司和資本公司（法人）。合伙公司包括：個(gè)體企業(yè)、簡單公司、集體公司、兩合公司；資本公司包括：股份公司和有限責(zé)任公司。
    根據(jù)稅法，公司類型可分為營業(yè)公司、控股公司和住所公司。營業(yè)公司指主要從事生產(chǎn)、貿(mào)易和/或服務(wù)的企業(yè)；控股公司指以長期管理對其它公司的參股為主要目的的資本公司，純粹的控股公司單純或主要管理參股；混合控股公司一方面從事商業(yè)和工業(yè)行為，另一方面進(jìn)行大量參股；住所公司指只是法律住所在瑞士，絕大部分業(yè)務(wù)活動(dòng)在國外，主要目的是對其在國外獲得的利益進(jìn)行綜合歸并（融資、使用知識產(chǎn)權(quán)、營銷咨詢）的公司。

——對合伙公司征稅

合伙公司不是法人，每個(gè)合伙人按所占比例繳納資本和盈利稅。對合伙公司征稅的前題是在瑞士有營業(yè)所和營業(yè)地，合伙公司的外籍所有者在營業(yè)當(dāng)?shù)刂挥邢薜馁x稅義務(wù)。

——對資本公司征稅

瑞士企業(yè)，以及業(yè)務(wù)在瑞士發(fā)生或受瑞士監(jiān)管的營業(yè)單位，須繳納資本和盈利稅。繳稅地點(diǎn)為企業(yè)所在地或其經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)際發(fā)生地。股份公司和有限責(zé)任公司作為法人納稅。

——對股份公司征稅

股份公司必須繳納資本和盈利稅。根據(jù)稅法的劃分不同，對股份公司征稅也有區(qū)別，分一般稅收和優(yōu)惠稅收，可在最長十年內(nèi)對新成立的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。

——對控股公司征稅

聯(lián)邦和各州對控股公司的稅收條件非常優(yōu)惠，因此被稱作控股優(yōu)惠。在其它公司中股本中參股20%以上或200萬瑞郎稅務(wù)價(jià)值以上的公司，對其盈利征收的聯(lián)邦稅稅額會(huì)有所減讓，減讓的幅度取自參股收益和總盈利的比例，控股公司的股利要計(jì)算在內(nèi)。（例如：總盈利為100萬瑞郎，其中參股收益為70萬瑞郎，所要繳納的稅款就減免70%），因此單純控股公司（參股收益即全部盈利）無需繳納聯(lián)邦盈利稅。參股損失可從應(yīng)納稅的盈利中扣除。企業(yè)稅改革后，對控股公司盈利稅的減讓也適用于將在其它公司股本20%以上的參股轉(zhuǎn)讓他人所得的盈利，聯(lián)邦在企業(yè)稅改革后也不再征收資本稅。聯(lián)邦各州以法律形勢確定如何進(jìn)行稅收減讓，規(guī)定相近，少有例外。對混合控股公司也有減讓等優(yōu)惠措施，條件各不相同。

——對住所公司征稅

絕大多數(shù)的州給予住所公司與控股公司類似的稅收優(yōu)惠，其資本和盈利按減讓稅率課稅，前提條件是：該公司不在瑞士從事直接業(yè)務(wù)活動(dòng)。聯(lián)邦在對住所公司征收盈利稅時(shí)不給予優(yōu)惠，但自1998年起不再征收資本稅。稅法改革后，住所公司如在瑞士設(shè)有開展國外業(yè)務(wù)的下屬公司，也可享受稅收優(yōu)惠。

——對分支機(jī)構(gòu)的征稅

稅收意義上的分支機(jī)構(gòu)是指隸屬于居住在國外的法人或自然人的營業(yè)處所，以城瑞士從事的經(jīng)濟(jì)行為，它只承擔(dān)有限的納稅義務(wù)。相對于以股份公司形式經(jīng)營的子公司，分支機(jī)構(gòu)的好處在于避免了對企業(yè)和所有者的雙重征稅。稅收意義上的營業(yè)處所包括以下因素：必須有常設(shè)的營業(yè)設(shè)施、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、以增加企業(yè)盈利為目的或?qū)τ谄髽I(yè)經(jīng)營的技術(shù)操作具有重要意義。在瑞士的分支機(jī)構(gòu)只對可歸責(zé)于本營業(yè)處所的盈利納稅，一般根據(jù)分支機(jī)構(gòu)的帳簿登記帳目情況區(qū)分歸屬母公司和歸屬營業(yè)處所的盈利。