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繼中國發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見稿)》后，加拿大也加大了對跨境稅源的監(jiān)管。
加拿大稅務(wù)機關(guān)規(guī)定，從明年7月1日起，在加拿大金融機構(gòu)開設(shè)賬戶的客戶須申報其居民身份，金融機構(gòu)會將非加拿大居民和企業(yè)實體的賬戶信息，按年向加拿大稅務(wù)局報送，并在2018年實現(xiàn)與中國的稅務(wù)信息交換。
目前，承諾實施CRS(統(tǒng)一申報標(biāo)準(zhǔn))的國家和地區(qū)為101個，簽署執(zhí)行CRS公約的締約成員已達(dá)84個。
多地締結(jié)盟約
今年10月，中國國家稅務(wù)總局發(fā)布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見稿)》，對國內(nèi)金融機構(gòu)篩選和搜集外國個人和企業(yè)開設(shè)的金融賬戶相關(guān)信息做出了詳細(xì)要求。
普華永道金融行業(yè)稅務(wù)及商務(wù)咨詢服務(wù)合伙人康杰在接受《中國經(jīng)營報》記者采訪時表示，《征求意見稿》是中國將“統(tǒng)一申報標(biāo)準(zhǔn)”(CRS)本土化的一項立法舉措。
在全球范圍內(nèi)，加拿大也在加大跨境稅源的監(jiān)管力度。
據(jù)悉，從明年開始，加拿大將開始對納稅人的賬戶名稱、賬號、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息進(jìn)行資產(chǎn)申報，并由金融機構(gòu)把這些信息提供給稅務(wù)機關(guān)，以此打擊逃稅行為。
此外，國家稅務(wù)總局還與加拿大、印度、以色列和新西蘭稅務(wù)局簽署《轉(zhuǎn)讓定價國別報告多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，協(xié)議要求全球合并收入超過7.5億歐元的跨國企業(yè)集團(tuán)，由其母公司向所在國稅務(wù)機關(guān)按年報送集團(tuán)全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動的國別分布情況及其他指標(biāo)。
這也意味著，跨國企業(yè)集團(tuán)須于2017年報送其2016年度的轉(zhuǎn)讓定價國別報告信息，這些信息預(yù)計于2018年在有關(guān)協(xié)議簽署國稅務(wù)部門之間進(jìn)行交換，之后，轉(zhuǎn)讓定價國別報告將按年度報送及交換。
轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法。
普華永道金融行業(yè)稅務(wù)及商務(wù)咨詢服務(wù)總監(jiān)錢江濤認(rèn)為，CRS 的主旨是通過各國要求轄區(qū)內(nèi)的金融機構(gòu)識別和報送外國居民的賬戶信息，并將信息批量報送給稅務(wù)機關(guān)，由各國稅務(wù)機關(guān)之間互換，從而每個國家稅務(wù)機構(gòu)都能掌握自己居民在海外金融賬戶中的資金相關(guān)信息，作為稅收征管和稽查的信息來源。
據(jù)悉，2017年預(yù)計將有55個國家及地區(qū)先加入該協(xié)定，2018年預(yù)計會有中國(含港澳)、澳州、加拿大等46個國家及地區(qū)加入。
值得注意的是，美國目前仍堅持通過雙邊方式實施《海外賬戶稅收遵從法案》(FATCA)，因此主要經(jīng)濟體中只有美國沒有加入上述協(xié)議。
懲戒措施
CRS 由經(jīng)濟合作與發(fā)展組織 (OECD)于2014年發(fā)布, 并得到了二十國集團(tuán)的大力支持。
在經(jīng)合組織和二十國集團(tuán)共同推動下，為執(zhí)行CRS而開放給各國家和地區(qū)的《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》締約方覆蓋了世界主要經(jīng)濟體和傳統(tǒng)的離岸金融中心。
與 FATCA 不同，對未按要求履行盡職調(diào)查的金融機構(gòu)，CRS 并沒有規(guī)定統(tǒng)一的懲戒措施，而是將其交給各國國內(nèi)法統(tǒng)一規(guī)定。
從稅法領(lǐng)域來看，由于目前我國的《稅收征管法》并沒有對不履行義務(wù)的金融機構(gòu)可以適用的處罰條款，而根據(jù)《行政處罰法》，稅務(wù)總局與金融監(jiān)管機構(gòu)也沒有新設(shè)處罰種類的權(quán)限，因此《征求意見稿》規(guī)定稅務(wù)機關(guān)僅可向金融監(jiān)管機構(gòu)提出懲戒的建議，由監(jiān)管機構(gòu)依照相關(guān)法律法規(guī)處罰。
值得注意的是，盡管懲戒措施相對寬松，但對金融機構(gòu)來說，稅務(wù)不合規(guī)造成的信用降級同樣需要注意。
根據(jù)稅務(wù)總局發(fā)布的《征求意見稿》，其規(guī)定了金融機構(gòu)如果不履行盡職調(diào)查義務(wù)，將會影響該金融機構(gòu)的納稅信用等級。
對此，康杰表示，這雖然看似只是企業(yè)的一項榮譽，但納稅信用等級的不同，稅務(wù)機關(guān)在征管時會采用不同的風(fēng)險管理級別。例如, 對信用等級為 A 級和 B 級的納稅人，其增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項抵扣程序十分便利。如果金融機構(gòu)因為不履行盡職調(diào)查義務(wù)而被降級，將大大增加其在其他稅務(wù)合規(guī)方面的時間成本。
不僅如此，由于法制環(huán)境和外匯管制等諸多原因，外國企業(yè)或個人利用在中國開設(shè)離岸賬戶用于逃避稅的情況并不普遍，因此《征求意見稿》所適用的地區(qū)并不是CRS全球網(wǎng)絡(luò)的關(guān)鍵區(qū)域。
“但《征求意見稿》傳遞的中國積極參與國際合作的信息非常關(guān)鍵, 全球范圍內(nèi)金融賬戶信息的透明度也會對跨國經(jīng)營或取得收入的納稅人稅務(wù)合規(guī)提出更嚴(yán)格的要求?！笨到苷f。
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