1000億!蘋果挨歐盟反避稅第一刀下一個(gè)是誰?

2022-11-10 18:41:52

　　歐盟或許這一次不再對(duì)愛爾蘭、荷蘭、盧森堡的低稅率客氣了。愛爾蘭等國(guó)的寬松稅率吸引了多少知名公司，蘋果、亞馬遜、星巴克、麥當(dāng)勞等，還有在2016年一直沸沸揚(yáng)揚(yáng)要挪窩去愛爾蘭的輝瑞制藥。

　　結(jié)果是蘋果公司挨了歐盟反避稅宣言后的第一刀，這一刀價(jià)值130億歐元，接近1000億元。2015年北京市的財(cái)政收入是4700多億元。

　　今年8月30日，歐盟委員會(huì)裁定美國(guó)蘋果公司在愛爾蘭非法避稅130億歐元，蘋果公司須將這部分稅金返還給愛爾蘭政府。這將是歐盟對(duì)成員國(guó)企業(yè)稅務(wù)實(shí)施監(jiān)管以來開出的最大追稅單。

　　歐盟裁定后，愛爾蘭政府向歐盟表達(dá)了抗議，認(rèn)為這一決定侵犯了國(guó)家主權(quán)，并堅(jiān)持稱蘋果已向愛爾蘭支付了應(yīng)付的全部稅款，不存在任何國(guó)家補(bǔ)貼，也未向蘋果公司提供任何稅收優(yōu)惠待遇。

　　國(guó)際稅收專家、金杜律師事務(wù)所稅務(wù)合伙人葉永青告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)記者，歐盟這次反避稅主要是實(shí)現(xiàn)歐盟內(nèi)部的稅收公平，蘋果公司利用愛爾蘭的低稅率達(dá)到少繳稅的目的，對(duì)于蘋果公司來說，他真正要避的是美國(guó)本土的稅，美國(guó)企業(yè)所得稅的稅率是35%，愛爾蘭對(duì)外公布的稅率只有12.5%，更可況蘋果極有可能獲得更低的稅率，歐盟委員公布的數(shù)據(jù)顯示，蘋果公司在歐洲業(yè)務(wù)的實(shí)際企業(yè)稅稅率從2003年的1%下降到了2014年的0.005%(即每2萬元交稅1元)。

　　簡(jiǎn)單說，歐盟此次發(fā)起反避稅調(diào)查，就是要通過稅收罰款，防止歐盟內(nèi)部為了吸引境外企業(yè)投資而實(shí)施過低稅率。這也意味著，接下來，歐盟還將對(duì)更多享受到過低稅率的企業(yè)開出罰單，受到影響最大的并不是企業(yè)，而是歐盟內(nèi)部的幾個(gè)稅率過低國(guó)家，比如愛爾蘭、盧森堡。

　　蘋果的“三明治”避稅

　　傳統(tǒng)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移主要是企業(yè)將利潤(rùn)從高稅負(fù)國(guó)家轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)，常用的方法就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。但是，這次蘋果被罰，利潤(rùn)依然留在歐盟內(nèi)部，并沒有轉(zhuǎn)移到美國(guó)，因此歐盟直接針對(duì)的是愛爾蘭的稅率過低問題。

　　歐盟要做的是BEPS(稅基轉(zhuǎn)移與利潤(rùn)侵蝕)下的有害稅收，也就是各個(gè)國(guó)家濫用稅收優(yōu)惠來競(jìng)爭(zhēng)，歐盟建立歐洲公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的格局，而稅收是公平競(jìng)爭(zhēng)的重要要素。

　　9月4日，歐洲理事會(huì)主席圖斯克和歐盟委員會(huì)主席容克在G20新聞中心召開發(fā)布會(huì)上表示，蘋果被要求向愛爾蘭政府補(bǔ)交145億美元稅款，這一處罰沒有針對(duì)美國(guó)，只是歐盟明確規(guī)定，國(guó)家政府機(jī)構(gòu)不能對(duì)某一個(gè)企業(yè)提供政策優(yōu)惠。

　　蘋果在上世紀(jì)80年代首創(chuàng)的避稅架構(gòu)被稱為“雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治”。一位業(yè)內(nèi)人士告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)記者，這是傳統(tǒng)四大會(huì)計(jì)事務(wù)所(普華永道、安永、德勤、畢馬威)中的一家專門為蘋果做的避稅設(shè)計(jì)。

　　“三明治的結(jié)構(gòu)兩邊是面包中間是肉。這其中低稅率的愛爾蘭屬于肉，美國(guó)是最大的原動(dòng)力國(guó)(開發(fā)、擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán))，其他國(guó)家是利潤(rùn)來源國(guó)，屬于兩片面包。現(xiàn)在通過結(jié)構(gòu)安排和無形資產(chǎn)安排，將主要利潤(rùn)都是通過愛爾蘭的公司來確認(rèn)，享受非常低的稅率，這樣看起來像個(gè)三明治?！币晃粐?guó)際稅收業(yè)內(nèi)人士告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)記者。

　　還是以蘋果公司為例，利潤(rùn)留在了愛爾蘭，這部分利潤(rùn)沒有分配給美國(guó)的本土公司，就不用在美國(guó)繳稅。

　　“這樣蘋果公司將自己的利潤(rùn)主體留在愛爾蘭，這部分就是‘三明治’中的那塊肉?！鄙鲜鰢?guó)際稅收業(yè)內(nèi)人士告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)記者。

　　蘋果公司這一套避稅的操作辦法，在2013年就被美國(guó)參議院常設(shè)調(diào)查小組委員會(huì)質(zhì)疑蘋果最近利用美國(guó)稅收法的漏洞避稅。在2013年5月，蘋果CEO庫克(Tim　Cook)在美國(guó)參議員們面前接受稅務(wù)聽證。

　　幸運(yùn)的蘋果當(dāng)時(shí)逃過一劫。

　　因?yàn)槊绹?guó)公司的企業(yè)所得稅高達(dá)35%，愛爾蘭明面的企業(yè)所得稅率為12.5%，就算這樣蘋果公司可以少交三分之二的所得稅。

　　也就是這樣，巨大的利益沖動(dòng)，讓美國(guó)公司不斷前赴后繼的搬家去愛爾蘭。比如輝瑞制藥，在2016年輝瑞制藥利用愛爾蘭與美國(guó)稅收倒置的問題。

　　所謂稅收倒置，是指美國(guó)本土企業(yè)通過并購海外公司改變注冊(cè)國(guó)，由高稅率國(guó)家遷往低稅率國(guó)家，以達(dá)到規(guī)避美國(guó)國(guó)內(nèi)高額所得稅的目的。

　　誰會(huì)是下一個(gè)

　　2016年的7月12日，歐盟議會(huì)通過了歐盟反避稅指令(Anti　Tax　Avoidance　Directive，以下簡(jiǎn)稱“指令”)，該指令是今年年初頒布的“歐盟反避稅一攬子計(jì)劃”的一個(gè)組成部分，是歐盟反避稅行動(dòng)計(jì)劃中的關(guān)鍵一步。指令涉及五個(gè)方面的反避稅規(guī)則，即混合錯(cuò)配安排限制、受控外國(guó)公司規(guī)則、集團(tuán)公司間貸款的利息扣除限制、退出稅以及歐盟一般反避稅規(guī)則。其中，前三項(xiàng)分別對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)第2-4項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃，后兩項(xiàng)則是具有歐盟特色的反避稅規(guī)則。

　　這個(gè)時(shí)候，或許在歐盟的名單上已經(jīng)有了一長(zhǎng)串的我們?cè)缫讯勀茉數(shù)墓久Q。是星巴克、亞馬遜、谷歌，還是歐盟內(nèi)部的菲亞特汽車公司，或者其他企業(yè)?

　　容克在9月4日的發(fā)布會(huì)上表示，根據(jù)歐盟成員國(guó)資金援助規(guī)則，相較于本地公司，愛爾蘭政府給予蘋果以特殊的、更低的稅收待遇，這是非法的。

　　但是蘋果似乎并不打算對(duì)歐盟的裁定束手就擒。

　　蘋果CEO蒂姆?庫克也旋即發(fā)表公開信表達(dá)不滿，并提出上訴。庫克否認(rèn)了歐盟所謂漏稅的指控，他稱歐盟的這一裁決將對(duì)歐洲企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重后果，而且他相信歐盟的裁決將會(huì)被撤銷。

　　蘋果公司的首席財(cái)務(wù)官梅斯特里在新聞發(fā)布會(huì)上表示：“蘋果是在愛爾蘭納稅最多的公司，是美國(guó)納稅最多的公司，也是全世界納稅最多的公司?！?

　　而被避稅最多的美國(guó)政府，在此時(shí)也以強(qiáng)烈回應(yīng)的方式介入了這一事件，美財(cái)政部表示，如果歐盟堅(jiān)持繼續(xù)對(duì)美國(guó)公司進(jìn)行此類調(diào)查，美國(guó)將采取應(yīng)對(duì)措施。

　　稅智俱樂部創(chuàng)始人趙衛(wèi)剛告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)記者，美國(guó)作為蘋果的居民國(guó)，美國(guó)最先挑戰(zhàn)蘋果的稅收問題，但面對(duì)歐盟的裁決，美國(guó)堅(jiān)決反對(duì)。其原因是蘋果如果向愛爾蘭繳納130億歐元的巨額稅款，這些稅款最終會(huì)通過抵免機(jī)制減少蘋果公司在美國(guó)的納稅義務(wù)。另外，蘋果公司宣布近期要向美國(guó)母公司匯回利潤(rùn)，使美國(guó)政府產(chǎn)生征稅的預(yù)期，也堅(jiān)定了其支持蘋果公司的立場(chǎng)。

　　愛爾蘭政府對(duì)歐盟的裁決表達(dá)了抗議，認(rèn)為并沒有給予蘋果公司特殊的優(yōu)惠。

　　“現(xiàn)在愛爾蘭80%的公司稅來自跨國(guó)公司。愛爾蘭擔(dān)心懲罰蘋果公司，會(huì)影響跨國(guó)公司對(duì)愛爾蘭的信心，引發(fā)跨國(guó)公司資本外逃，以及減少愛爾蘭的就業(yè)機(jī)會(huì)。因此，愛爾蘭表態(tài)支持蘋果，向歐盟提出申訴。未來即使申訴失敗，也不大可能會(huì)執(zhí)行歐盟的裁決?！壁w衛(wèi)剛認(rèn)為。

　　早在2012年底，英國(guó)議會(huì)就向星巴克、亞馬遜和谷歌公司提出“避稅”調(diào)查。因?yàn)橛姓{(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些跨國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期以來繳納給英國(guó)政府的稅收少得可憐。事實(shí)是這3家公司都將“利潤(rùn)”轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)以達(dá)到避稅目的。

　　歐洲經(jīng)濟(jì)與財(cái)政事務(wù)理事會(huì)(E-COFIN)最近公布的數(shù)據(jù)顯示，每年歐盟境內(nèi)因?yàn)楸芏愋袨樵斐傻膿p失高達(dá)500億歐元~700億歐元。這應(yīng)該是推動(dòng)歐洲各國(guó)最終在反避稅決議上簽字的最大背景，也是歐盟最終決定拿蘋果開刀的重要原因。

　　“打擊國(guó)際避稅需要政府間合作。即使歐盟這樣的政府間組織，如果沒有獲得相關(guān)國(guó)家諒解，單獨(dú)行動(dòng)，也可能無功而反?！壁w衛(wèi)剛告訴經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)記者，打擊國(guó)際反避稅，首先要取得相關(guān)政府各方的支持。要做到這一點(diǎn)就要善于利用現(xiàn)有的稅收合作平臺(tái)和機(jī)制，如G20和BEPS，并且借助各方已經(jīng)達(dá)成共識(shí)的BEPS行動(dòng)成果。這一點(diǎn)對(duì)包括中國(guó)在內(nèi)的各國(guó)政府都有借鑒意義。