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在打擊有害稅收實踐大背景下，《經(jīng)合組織報告》開始對“不征稅或僅名義征稅”的管轄區(qū)注冊公司的實質(zhì)問題進行關(guān)注，重點是要求上述管轄區(qū)引入“實質(zhì)性活動要求”的規(guī)定。
按照經(jīng)合組織的要求，英屬維爾京群島(簡稱“BVI”)和開曼群島(簡稱“開曼”)等先后發(fā)布了經(jīng)濟實質(zhì)要求的相關(guān)法規(guī)，并規(guī)定自2019年1月1日正式生效。
《中國經(jīng)營報》記者獲悉，目前已立法的地區(qū)包括巴巴多斯、百慕大、英屬維爾京群島、開曼群島、根西島和馬恩島，不過由于相關(guān)實施細則尚未出臺，對于部分企業(yè)來說，當(dāng)前只能等待政策發(fā)布。
眾所周知，世界上有諸多避稅天堂，其中又以上述6個地區(qū)的曝光度最高，這些地區(qū)擁有較低稅率和更便捷的注冊流程，因此，吸引全球跨國企業(yè)爭相在此設(shè)立子公司。然而，隨著《經(jīng)濟實質(zhì)法案2018》的出臺，這些跨國企業(yè)在BVI進行海外逃避稅的行為將會變得更透明。
無“實質(zhì)”空殼或被處罰
根據(jù)開曼、BVI相關(guān)法規(guī)，其對所有從事“相關(guān)活動”的法人實體實行經(jīng)濟實質(zhì)要求，也就是說，一個法人實體如果有任何“相關(guān)活動”，就必須遵守經(jīng)濟實質(zhì)的要求。
這些實質(zhì)活動主要包括銀行業(yè)務(wù)、保險業(yè)務(wù)、基金管理業(yè)務(wù)、融資和租賃業(yè)務(wù)、總部業(yè)務(wù)、海運業(yè)務(wù)、控股業(yè)務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)業(yè)務(wù)、分銷服務(wù)業(yè)務(wù)等。
4月15日，一位國際稅研究人士告訴《中國經(jīng)營報》記者，按照上述法規(guī)要求，目前在開曼或BVI設(shè)立的空殼實體(主要是指沒有實際運營業(yè)務(wù)的實體)，一旦被當(dāng)?shù)刂鞴懿块T認定符合法規(guī)中的“相關(guān)業(yè)務(wù)”，但又沒有滿足經(jīng)濟實質(zhì)要求，那么其可能會受到處罰。
簡單來說，就是這些空殼實體如果符合相關(guān)業(yè)務(wù)，那么其需要有一定數(shù)量的工作人員和固定的辦公場所，顯然，這和很多跨國企業(yè)在上述地區(qū)設(shè)立公司的初衷相違背。
“這些企業(yè)在開曼、BVI設(shè)立子公司的主要目的就是為了稅務(wù)籌劃，如果配置滿足經(jīng)濟實質(zhì)要求的設(shè)備，從成本角度考慮，顯然會增加母公司的支出，并不符合最初設(shè)立公司的意愿?！鄙鲜鰢H稅研究人士分析。
這也意味著，只要這些空殼實體仍然屬于上述司法管轄區(qū)內(nèi)的稅收居民，那么其就要適用目前法規(guī)的要求。
普華永道中國轉(zhuǎn)讓定價合伙人陳信克指出，目前開曼、BVI等地的法案要求，如果企業(yè)屬于開曼、BVI以外其他地區(qū)稅收居民，在符合一定條件下，可不適用前述開曼、BVI經(jīng)濟實質(zhì)的要求。
但他同時表示，事實上，將這些地區(qū)的企業(yè)申請為其他地區(qū)的稅收居民，在實操層面面臨很多問題。
“其中一個重要內(nèi)容就是，這些空殼實體應(yīng)該如何選擇其他稅收居民申請地點，以及在流程、時間和成本支出等方面的考慮，都需要有完善的程序，這對已經(jīng)設(shè)立在這些地區(qū)的實體公司來說，存在一定的難度。”
控股架構(gòu)調(diào)整
“由于經(jīng)濟實質(zhì)要求法規(guī)的實施，目前一些集團也開始思考進行控股架構(gòu)重整，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、注銷、遷址等，進一步清理不具實質(zhì)的控股公司?！逼杖A永道中國轉(zhuǎn)讓定價合伙人陳信克在報告中指出。
普華永道報告分析，若上述地區(qū)的企業(yè)沒有達到實質(zhì)性要求，且在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)施加罰款等懲罰措施后仍不改善，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)可能建議其他政府機構(gòu)對其進行注銷登記處理。
“一旦被強制注銷，不論這些企業(yè)是受控子公司或控股公司，都需要考慮在其他國家是否會被視同股權(quán)轉(zhuǎn)讓而需要繳納所得稅?！?
在此背景下，上述法規(guī)對企業(yè)的影響也更多體現(xiàn)在公司架構(gòu)調(diào)整方面，而將集團投資架構(gòu)調(diào)整為符合各地實質(zhì)運營要求的架構(gòu)，是此次法規(guī)發(fā)布以來對企業(yè)影響最大的一個方面。
這一舉措，也符合經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(以下簡稱“經(jīng)合組織”)要求“不征稅或僅名義征稅”的管轄區(qū)注冊的實體經(jīng)濟，引入“實質(zhì)性活動要求”的規(guī)定。
2018年11月，經(jīng)合組織發(fā)布《恢復(fù)對不征稅或僅名義征稅的國家應(yīng)用實質(zhì)性活動因素》(以下簡稱《經(jīng)合組織報告》)，參照經(jīng)合組織的精神，為防止跨國企業(yè)將具有地域流動性活動產(chǎn)生的利潤轉(zhuǎn)移至上述低稅地區(qū)，但卻未在當(dāng)?shù)赜邢鄳?yīng)的實質(zhì)，因此法規(guī)要求參與地域流動性活動的企業(yè)，應(yīng)于當(dāng)?shù)亟嵸|(zhì)活動。
為響應(yīng)《經(jīng)合組織報告》的要求，BVI和開曼等先后發(fā)布了經(jīng)濟實質(zhì)要求的相關(guān)法規(guī)，并自2019年1月1日正式生效。
上述國際稅研究人士分析，從全球范圍看，百慕大、BVI、開曼、根西島等一直被認為是致力于創(chuàng)建稅收透明度的管轄區(qū)。
2009年4月，經(jīng)濟組織把百慕大、BVI、開曼等離岸地認定為避稅港。雖然是全球避稅港，但這些離岸地在早期就開始遵從《統(tǒng)一報告標(biāo)準(zhǔn)》(CRS)和《海外賬戶稅收合規(guī)法案》(FATCA)條款。
2017年，歐盟行為準(zhǔn)則組織評估了包括英屬維爾京群島在內(nèi)的一系列稅收居民國(地區(qū))的稅收政策。
評估之后，百慕大、BVI、開曼、根西島、澤西島和馬恩島等地區(qū)被列入了《稅務(wù)目的下歐盟非合作司法管轄區(qū)列表》，該列表要求所列明的司法管轄區(qū)解決歐盟行為準(zhǔn)則組織對“經(jīng)濟實質(zhì)”的關(guān)注。(文章來源：中國經(jīng)營報)
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