國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)國(guó)家各自依據(jù)自己的稅收管轄權(quán)按同一稅種對(duì)同一納稅人的同一征稅對(duì)象在同一征稅期限內(nèi)同時(shí)征稅。

國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的前提條件有二:

一是納稅人，包括自然人和法人，擁有跨國(guó)所得，即在其居住國(guó)以外的國(guó)家取得收入或占有財(cái)產(chǎn);

二是兩國(guó)對(duì)同一納稅人都行使稅收管轄權(quán)。

兩國(guó)對(duì)同一納稅人重復(fù)管轄，主要是一國(guó)按居民稅收管轄權(quán)，另一國(guó)按收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)，對(duì)同一納稅人的同一所得重復(fù)征稅。

國(guó)際重疊征稅主要是一國(guó)對(duì)位于本國(guó)境內(nèi)的公司、另一國(guó)對(duì)居住于該國(guó)境內(nèi)的股東就同一來(lái)源所得分別征稅。它和國(guó)際重復(fù)征稅至少有兩點(diǎn)區(qū)別:

第一，納稅人不同國(guó)際重復(fù)征稅是對(duì)同一納稅人的同一所得重復(fù)征稅;國(guó)際重疊征稅則是對(duì)不同納稅人的同一所得兩次或多次征稅，同時(shí)，在國(guó)際重疊征稅的兩個(gè)納稅人中，就一般情況而論，至少有一個(gè)納稅人是公司;在國(guó)際重復(fù)征稅中，有時(shí)只涉及個(gè)人，而與公司無(wú)關(guān)。

第二，稅種有可能不同。國(guó)際重復(fù)征稅是兩國(guó)按同一稅種對(duì)同一所得重復(fù)征稅;但是國(guó)際重疊征稅中，如股東也是公司，則兩國(guó)將按同一稅種分別征稅，如股東為個(gè)人，則一國(guó)按公司所得稅征收，另一國(guó)按個(gè)人所得稅計(jì)征。

消除或緩解

解決國(guó)際法和國(guó)內(nèi)法的沖突，具體做法有二:

第一，沖突規(guī)范將某個(gè)征稅對(duì)象的征稅權(quán)完全劃歸一方，排除了另一方對(duì)該征稅對(duì)象的征稅權(quán);

第二，規(guī)定某一征稅對(duì)象可由雙方分享征稅權(quán)，由收入來(lái)源國(guó)優(yōu)先征稅，再由居住國(guó)采取相應(yīng)的措施來(lái)避免國(guó)際重復(fù)征稅。這些措施主要是:  

免稅制  

免制稅是對(duì)本國(guó)居民來(lái)源自國(guó)外的所得與位于國(guó)外的財(cái)產(chǎn)放棄居民稅收管轄權(quán)，只按收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)從源征稅。免稅制一般由國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定，但也常列入國(guó)際稅收協(xié)定。需要注意的是，作為避免國(guó)際重復(fù)征稅的措施，它不同于為了對(duì)外來(lái)投資提供稅收優(yōu)惠而實(shí)行的免稅。

實(shí)行免稅制的國(guó)家主要是歐洲大陸和拉丁美洲的一些國(guó)家。按免稅的徹底與否，可分為兩個(gè)類(lèi)型:一類(lèi)國(guó)家對(duì)國(guó)外所得完全免稅，實(shí)行徹底的免稅制，從而，完全避免了國(guó)際重復(fù)征稅。

另一類(lèi)國(guó)家的免稅制則不徹底，只對(duì)本國(guó)居民的境外營(yíng)業(yè)所得和勞務(wù)所得免稅，對(duì)投資所得則不免稅，因而，只依靠免稅制，就不能完全解決國(guó)際重復(fù)征稅的問(wèn)題。

免稅制的具體實(shí)施中，還有全部免稅法和累進(jìn)免稅法之分。按前者，不計(jì)入已免稅的國(guó)外所得，按后者，則要計(jì)入，適用稅率相比較，前低后高。

抵免制

抵免制，又稱(chēng)外國(guó)稅收抵免 ，是配合沖突規(guī)范解決國(guó)際重復(fù)征稅的方法之一，為世界上大多數(shù)國(guó)家所采用。按照抵免制，納稅人可將已在收入來(lái)源國(guó)實(shí)際繳納的所得稅稅款在應(yīng)向居住國(guó)繳納的所得稅額內(nèi)抵免。實(shí)行抵免制的國(guó)家都承認(rèn)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則，同時(shí)，不放棄本國(guó)的有稅收管轄權(quán)。

抵免制有直接抵免與間接抵免之分。直發(fā)抵免是對(duì)跨國(guó)納稅人在收入來(lái)源國(guó)直接繳納的所得稅款給予的抵免，例如，分公司所繳納的公司所得稅、子公司匯出股息時(shí)繳納的預(yù)提稅和個(gè)人所繳納的個(gè)人所得稅等。凡非納稅人向收入來(lái)源國(guó)直接繳納的所得稅，如準(zhǔn)許抵免，則屬間接抵免。

抵免制還有單邊抵免和雙邊抵免之分，單邊抵免是指國(guó)內(nèi)法單方面規(guī)定，對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外繳納的所得稅予以抵免。雙邊抵免則指必須通過(guò)雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定，締約國(guó)雙方才各自準(zhǔn)許抵免。

抵免制還可以分為全額抵免和限額抵免之分。按前者，納稅人在收入來(lái)源國(guó)所繳納的全部稅款均可抵免。按后者，抵免額則不得超過(guò)納稅人國(guó)外所得按居住國(guó)所得稅稅率應(yīng)納的稅款。當(dāng)收入來(lái)源國(guó)的所得稅率低于是或等于居住國(guó)的所得稅率時(shí)，全額抵免和限額抵達(dá)免的抵免額并無(wú)區(qū)別，不過(guò)，在低于時(shí)，納稅人應(yīng)向居住國(guó)補(bǔ)繳兩個(gè)稅率間的差額。

當(dāng)收入來(lái)源國(guó)的所得稅率高于居住國(guó)的所得稅率時(shí)，超過(guò)按居住國(guó)稅率應(yīng)納稅額的部分則不能低免。但是，有少數(shù)實(shí)行限額抵免的國(guó)家規(guī)定，在以往和以后的納稅年度有多余限額時(shí)，允許超過(guò)部分按轉(zhuǎn)回與結(jié)轉(zhuǎn)的辦法進(jìn)行抵免。所謂多余限額，是某年允許抵免的限額在當(dāng)年沒(méi)有用完的部分。

又有分國(guó)限額和綜合限額之分。分國(guó)限額就是分國(guó)計(jì)算本民居民的國(guó)外所得，每一國(guó)一個(gè)限額。綜合限額，就是把本國(guó)居民的國(guó)外所得看成一個(gè)整體，實(shí)行綜合計(jì)算，各國(guó)共用一個(gè)限額，計(jì)算公式如下:

某一外國(guó)的應(yīng)稅所得：分國(guó)限額=居住國(guó)與某一外國(guó)的全部應(yīng)稅所得

外國(guó)全部應(yīng)稅所得：綜合限額=居住國(guó)內(nèi)外全部應(yīng)稅所得

從跨國(guó)納稅人的角度考慮，分國(guó)限額和綜合限額各有短長(zhǎng)。當(dāng)跨國(guó)納稅人在高稅率國(guó)與低稅率國(guó)均有投資時(shí)，如綜合計(jì)算，國(guó)外所納稅款往往都能得到抵免;如分國(guó)計(jì)算，在高稅率國(guó)所繳納的稅款則不能全部抵免，在低稅率國(guó)方面，抵免后雖有多余限額，但由于分國(guó)計(jì)算，卻不能與高稅率國(guó)調(diào)劑。在這種情況下，綜合限額顯然優(yōu)于分國(guó)限額。但是，當(dāng)國(guó)外分公司有虧有盈時(shí)，虧損的分公司無(wú)須納稅，也無(wú)須抵免。

同時(shí)，按照分國(guó)限額，虧盈無(wú)須相抵，盈利分公司的抵免限額不會(huì)降低，從而，對(duì)跨國(guó)納稅人有利;按照綜合限額，盈虧相抵，分子值減少，限額降低，從而，對(duì)跨國(guó)納稅人不利。在后一種情況下，分國(guó)限額又優(yōu)于綜合限額。

從實(shí)行抵免制的居住國(guó)考慮，綜合限額的優(yōu)點(diǎn)是跨國(guó)納稅人的國(guó)外虧損首先要用國(guó)外的盈余來(lái)沖抵，只要國(guó)外的盈利超過(guò)或等于國(guó)外的虧損，國(guó)內(nèi)盈利就不受?chē)?guó)外虧損的影響，國(guó)內(nèi)盈利應(yīng)納稅款就不會(huì)減少。

如采用分國(guó)限額，由于國(guó)外的盈虧不能互相抵消，虧損只能用國(guó)內(nèi)盈利來(lái)沖抵，這就必然要影響國(guó)內(nèi)稅收。綜合限額對(duì)居住國(guó)的另一優(yōu)點(diǎn)是，由于國(guó)外盈虧互抵，計(jì)算公式中的分子值必須減少，抵免額也相應(yīng)減少。

另外，還應(yīng)指出，有些國(guó)家實(shí)行分項(xiàng)抵免，即單獨(dú)計(jì)算某些專(zhuān)門(mén)項(xiàng)目的抵免額。在實(shí)行分項(xiàng)抵免的國(guó)家中，有的是本國(guó)對(duì)不同項(xiàng)目實(shí)行不同稅率;有的則是針對(duì)別國(guó)，企圖藉此防止跨國(guó)納稅人利用其他國(guó)家某些項(xiàng)目的低稅率拉平另一些項(xiàng)目的高稅率、以達(dá)到抵免全部已納稅款的目的。在實(shí)行分項(xiàng)抵免時(shí)，計(jì)算專(zhuān)項(xiàng)限額的公式是:

國(guó)外某一專(zhuān)項(xiàng)的應(yīng)稅所得：專(zhuān)項(xiàng)限額=居住國(guó)內(nèi)外該專(zhuān)項(xiàng)全部應(yīng)稅所得

扣除制

指居住國(guó)在對(duì)納稅人征稅時(shí)允許從總應(yīng)稅所得中扣除在國(guó)外已納稅款，從而， 在一定的程度上減輕了納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。

減稅制

減稅制是居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于國(guó)外的收入給予一定的減征照顧，如對(duì)國(guó)外收入適用低稅率或按國(guó)外收入的一定百分比計(jì)征稅收等。同其他避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法相比較，減稅制最為靈活。正因?yàn)槿绱�，采用減稅制國(guó)家在減征的比例上參差不齊，甚至懸殊較大。

減稅制也是一種緩解國(guó)際重復(fù)征稅的方法。

在上述四種方法中，前兩者是主要的，后兩者只能起到緩解的作用，只是輔助性的。