我的“稅籍”屬于哪兒 | 全球主要國(guó)家與地區(qū)的稅收居民身份認(rèn)定

2022-11-10 18:41:52

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，現(xiàn)實(shí)生活中，不少高凈值人士由于工作、生活的原因需要“兩頭跑”，甚至為了工作、出行方便而擁有“多重身份”，這種情況下，如何判定其真正的稅收居民身份顯得至關(guān)重要，這將直接影響到個(gè)人的總稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

本期內(nèi)容，我們將帶領(lǐng)大家認(rèn)識(shí)和了解中國(guó)內(nèi)地、中國(guó)香港、新加坡、英國(guó)4個(gè)國(guó)家/地區(qū)的稅收居民身份認(rèn)定、個(gè)人與企業(yè)稅負(fù)情況，后期我們將繼續(xù)針對(duì)全球重點(diǎn)國(guó)家與地區(qū)的進(jìn)行一一講解，敬請(qǐng)期待！

什么是稅收居民？

一般稅收居民的定義是，因其居民身份而在當(dāng)?shù)刎?fù)有納稅義務(wù)的任何實(shí)體或個(gè)人。

關(guān)于稅籍、國(guó)籍、戶籍的區(qū)別

一般稅收實(shí)體的定義比較好進(jìn)行劃分，通常采用注冊(cè)地原則和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地原則進(jìn)行區(qū)分，但是在稅收居民個(gè)人認(rèn)定上比較容易存在一定的誤區(qū)，如稅籍、國(guó)籍與戶籍混同↓↓

稅籍

“稅籍”一般指擁有當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)居民身份，需依法向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)盡繳稅義務(wù)。

決定了金融賬戶信息是否需要進(jìn)行交換以及交換的方向。當(dāng)個(gè)人“稅籍”所在地和金融賬戶開(kāi)設(shè)地不一致，其信息將需向“稅籍”所在地交換。

以中國(guó)內(nèi)地為例，若某納稅人被認(rèn)為是中國(guó)稅收居民，其在境外開(kāi)設(shè)的賬戶信息，無(wú)論是在中國(guó)香港、新加坡、瑞士等國(guó)家和地區(qū)開(kāi)設(shè)的賬戶信息，均需提供給中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

國(guó)籍/綠卡

國(guó)籍，是指一個(gè)人屬于某一個(gè)國(guó)家的國(guó)民或公民的法律資格。但是一個(gè)人可能擁有公民身份并不代表這個(gè)人就是稅務(wù)居民，或者擁有稅務(wù)居民身份但是不代表他是該國(guó)公民。

比如，小明持有美國(guó)綠卡，雖然小明還不是美國(guó)公民，但他是美國(guó)稅務(wù)居民身份；如果小明在中國(guó)居住滿183天又會(huì)擁有中國(guó)稅務(wù)居民身份，因此其劃分還需依照所持護(hù)照國(guó)的稅法具體規(guī)定。

戶籍

戶籍一般是我們中國(guó)內(nèi)地的“戶口”，作為公民的身份證明。通常來(lái)說(shuō)，具有中國(guó)戶籍通常會(huì)被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民，但稅收居民身份的認(rèn)定，最終標(biāo)準(zhǔn)還會(huì)參考“是否擁有國(guó)內(nèi)住所或者習(xí)慣性居住”的個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)而判定。

隨著全球CRS進(jìn)程的發(fā)展，加入CRS協(xié)議的各國(guó)對(duì)高凈值人群方面的涉稅信息進(jìn)行了更加透明化的監(jiān)管，因此關(guān)于個(gè)人稅務(wù)的規(guī)劃，第一步是了解各個(gè)國(guó)/地區(qū)對(duì)于稅收居民身份的認(rèn)定，根據(jù)自身活動(dòng)結(jié)合身份信息等做具體分析，這將有助于進(jìn)一步對(duì)個(gè)人稅收身份進(jìn)行規(guī)劃。

各國(guó)、地區(qū)稅收居民身份認(rèn)定

中國(guó)內(nèi)地

1. 稅收居民個(gè)人身份的認(rèn)定

因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住的中國(guó)公民；

以及每年在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人。

2. 不視為稅收居民的實(shí)體

合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不屬于稅收居民實(shí)體。合伙企業(yè)以其合伙人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以其投資人為納稅義務(wù)人。

關(guān)于中國(guó)內(nèi)地的稅收制度，只有一種且是累進(jìn)稅率的制度，即越有錢的人需要納的稅越多，最高須繳45%的稅，將近其收入的一半。

企業(yè)方面有企業(yè)所得稅（10%、15%、20%、25%）和增值稅（0%、6%、9%、13%）

關(guān)于中國(guó)內(nèi)地的稅制，算是我們最熟悉的，因此這里就不做過(guò)多的展開(kāi)說(shuō)明了。

中國(guó)香港

1. 符合以下任一條件的個(gè)人視為中國(guó)香港稅收居民：

（a）通常（ordinarily）居住于香港的個(gè)人；

（b）在某納稅年度內(nèi)在中國(guó)香港停留超過(guò)180天或在連續(xù)兩個(gè)納稅年度（其中一個(gè)是有關(guān)的納稅年度）內(nèi)在香港停留超過(guò)300天的個(gè)人。

一般而言，若個(gè)人在香港保留一永久性住所，用作他本人或其家人生活的地方，他會(huì)被視為通常居住于香港。其他會(huì)被考慮的的因素包括：在外地是否有物業(yè)作居住用途，其主要是在香港還是外地居住。

2. 稅收居民的實(shí)體

在中國(guó)香港境內(nèi)注冊(cè)成立的公司；或者于中國(guó)香港境外注冊(cè)，但其主要管理或控制在香港境內(nèi)進(jìn)行的公司為稅收實(shí)體。

體稅收方面，香港的稅很簡(jiǎn)單，按照地區(qū)基準(zhǔn)，只對(duì)本地區(qū)相關(guān)的收入征稅，不對(duì)全球收入征稅。

個(gè)人所得稅在香港叫薪俸稅，可以按累進(jìn)稅率或者標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算，以繳納較少者為準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)稅率以凈收入總額的15%計(jì)算，累進(jìn)稅率按不同稅階計(jì)算↓

與簡(jiǎn)單的稅制對(duì)應(yīng)的，是五花八門的免稅額和抵扣額↓

企業(yè)利得稅方面，根據(jù)《2018年稅務(wù)（修訂）（第3號(hào)）條例》規(guī)定，香港于2018年4月1日之后的課稅年度開(kāi)始實(shí)施企業(yè)利得稅兩級(jí)制，政策不限公司行業(yè)、不論其規(guī)模。

按照法律條例規(guī)定，如果公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)未達(dá)到200萬(wàn)港幣的，則可按照新實(shí)施的8.25%進(jìn)行征稅，而超過(guò)200萬(wàn)港幣的，首個(gè)200萬(wàn)港幣仍然以8.25%進(jìn)行征收，超過(guò)的利潤(rùn)才會(huì)以16.5%進(jìn)行征收。至于獨(dú)資或合伙業(yè)務(wù)的非法團(tuán)業(yè)務(wù)，兩級(jí)的利得稅稅率相應(yīng)為7.5%及15%。

同時(shí)，香港政府還發(fā)布了多項(xiàng)科研成果的稅務(wù)減免及退稅政策，包括香港公司首個(gè)200萬(wàn)并且合資格的科研投資，可以獲得300%的退稅額度，而超過(guò)部分，仍可獲得200%的退稅額度。

新加坡

1.符合以下任一標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人視為新加坡稅收居民：

（a）定量標(biāo)準(zhǔn)

①納稅年度的前一公歷年內(nèi)在新加坡境內(nèi)居住超過(guò)183天；

②納稅年度的前一公歷年在新加坡境內(nèi)工作（作為公司董事的情況除外）超過(guò)183天。

（b）定性標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)人在新加坡永久居住，合理的臨時(shí)離境除外。

2. 不視為稅收居民的實(shí)體

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的收入歸屬于獨(dú)資企業(yè)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人，因此由其就個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的收入承擔(dān)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。

合伙企業(yè)：合伙企業(yè)的收入由每個(gè)合伙人就其分得的收入份額承擔(dān)個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。

新加坡個(gè)人所得稅的稅率很低，年收入超過(guò)32萬(wàn)新元（152萬(wàn)人民幣）的部分，稅率才22%。新加坡個(gè)人所得稅稅階：

新加坡從2010年開(kāi)始，無(wú)論是本地公司還是外國(guó)公司，公司均應(yīng)按其應(yīng)稅收入的17%統(tǒng)一稅率征稅，其主要根據(jù)凈利潤(rùn)采取三級(jí)累進(jìn)稅率制。

新加坡對(duì)企業(yè)所得稅有許多減免與激勵(lì)措施，其中包括對(duì)前三年少于1000萬(wàn)新幣收入的小型企業(yè)免征所得稅。

美國(guó)

1. 符合以下之一條的個(gè)人即為美國(guó)稅收居民：

①美國(guó)公民；

②持有美國(guó)綠卡（永久居留權(quán)）者；

③于本報(bào)稅年度在美國(guó)居留達(dá)183天；或于本年度在美國(guó)居留達(dá)31天且在本年及上兩年在美國(guó)停留的天數(shù)被乘以一個(gè)指數(shù)后累加超過(guò)183天（公式：本年度停留天數(shù)+上年停留天數(shù)*1/3+前年停留天數(shù)* 1/6）的任何外來(lái)居留人員，包括持有學(xué)生簽證和短期工作簽證的人員。

2. 不視為稅收居民的實(shí)體

根據(jù)美國(guó)國(guó)內(nèi)收入法典的規(guī)定，合伙企業(yè)（在公開(kāi)市場(chǎng)上交易的合伙企業(yè)除外）、S類公司（S corporation）、委托人信托、簡(jiǎn)單信托、共同信托基金（Common Trust Fund）都是稅收透明體。

美國(guó)現(xiàn)行稅法是世界上最復(fù)雜的稅法體系之一，實(shí)行分稅制。

稅收分屬聯(lián)邦政府、州政府和地方政府征收，聯(lián)邦稅收占全國(guó)總稅收約為70%，州和地方政府稅占30%，州和地方比例為6:4。

2017年12月，美國(guó)通過(guò)最新稅改新政后，個(gè)稅和企業(yè)稅均有所下調(diào)。企業(yè)所得稅率從目前的35%下調(diào)至21%，個(gè)人所得稅稅率分7檔，簡(jiǎn)化等級(jí)降稅。

英國(guó)

1. 英國(guó)個(gè)人稅收居民

一般而言，前往英國(guó)的個(gè)人若滿足以下任一條件將有可能被認(rèn)定為英國(guó)稅收居民：

（1）該個(gè)人在連續(xù)的365天內(nèi)在英國(guó)全職工作（平均每周至少工作35小時(shí)），且至少75%的工作日在英國(guó)度過(guò)；

（2）該個(gè)人唯一或全部住宅都在英國(guó)，此狀態(tài)至少持續(xù)91天且至少在上述91天中有30天屬于同一納稅年度；

（3）該個(gè)人在一個(gè)英國(guó)納稅年度內(nèi)，至少在英國(guó)停留了183天；

（4）該個(gè)人滿足英國(guó)居民納稅人資格測(cè)試的要求。

英國(guó)稅務(wù)海關(guān)總署（HMRC）發(fā)布了一份有關(guān)法定居民測(cè)試指引，同時(shí)在網(wǎng)上設(shè)置了測(cè)試工具（Tax Residence Indicator）以供個(gè)人查詢自己的稅收居民身份。

2. 不視為稅收居民的實(shí)體

根據(jù) CRS 的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)申報(bào)的實(shí)體也包括稅收透明體（如合伙企業(yè)等）。出于 CRS 信息報(bào)送的目的，一些在當(dāng)?shù)胤上虏槐灰暈閼?yīng)納稅的實(shí)體，也會(huì)被視為當(dāng)?shù)氐摹岸愂站用瘛?，例如，雖然合伙企業(yè)的應(yīng)納稅人是合伙人，而非合伙企業(yè)本身，但如果合伙企業(yè)的管理及控制地在英國(guó)，就 CRS 申報(bào)而言，該合伙企業(yè)也會(huì)被視為“英國(guó)稅收居民”。

般情況下，英國(guó)稅收居民的個(gè)人所得稅稅率如下：

免稅額的個(gè)人所得稅稅率表

無(wú)免稅額的個(gè)人所得稅稅率表

英國(guó)的企業(yè)所得稅的19%，是 G20 國(guó)家中最低的。

在CRS交換信息的背景下，各國(guó)、各地區(qū)的公司每年的審計(jì)報(bào)稅已經(jīng)無(wú)法避免，如何能在每年的稅務(wù)申報(bào)中合理規(guī)劃稅務(wù)，已經(jīng)各稅務(wù)居民首要考慮因素。從上面可以看出，在個(gè)人所得稅方面，中國(guó)香港、新加坡負(fù)稅最低，優(yōu)勢(shì)最大；而企業(yè)方面，最為突出的是新加坡、中國(guó)香港及英國(guó)。

綜上，不同國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)居民身份認(rèn)定，將直接影響個(gè)人的負(fù)稅狀況。因此熟悉和了解關(guān)于稅收居民身份認(rèn)定，對(duì)于高凈值人士來(lái)說(shuō)，在稅務(wù)規(guī)劃上具有較高的參考意義，同時(shí)也是應(yīng)對(duì)應(yīng)對(duì)全球CRS的第一步。

實(shí)操中，認(rèn)定規(guī)則仍有很多需進(jìn)一步理解的地方，因此可以尋找專業(yè)人士幫助，對(duì)出行規(guī)劃、合規(guī)申報(bào)等方面都能得到較好的幫助。