《中華人民共和國(guó)政府和新西蘭政府對(duì)所得消除雙重征稅和防止逃避稅的協(xié)定》(以下簡(jiǎn)稱《協(xié)定》)已經(jīng)生效，對(duì)在新西蘭有業(yè)務(wù)的企業(yè)將造成哪些影響？

一、中國(guó)新西蘭稅收協(xié)定已生效

中新雙方已完成《協(xié)定》及議定書生效所必需的各自國(guó)內(nèi)法律程序。

《協(xié)定》及議定書于2019年12月27日生效，適用于2020年1月1日或以后對(duì)所支付金額源泉扣繳的稅收，以及2020年1月1日或以后開始的任何納稅年度征收的其他稅收。

二、中國(guó)新西蘭稅收協(xié)定相關(guān)政策解讀

1、《中新協(xié)定》涉及哪些人？

《協(xié)定》納入關(guān)于稅收透明體的規(guī)定，該規(guī)定用于明確對(duì)于按照締約國(guó)任何一方的稅法視為完全透明或部分透明的實(shí)體或安排，締約國(guó)一方將該實(shí)體或安排取得或通過(guò)其取得的所得作為本國(guó)居民取得所得進(jìn)行稅務(wù)處理的部分，應(yīng)視為由締約國(guó)一方居民取得的所得，締約國(guó)另一方應(yīng)允許就該部分所得給予協(xié)定待遇。

另外，《協(xié)定》明確，協(xié)定不應(yīng)影響締約國(guó)一方對(duì)其居民的征稅(《協(xié)定》列名的特定條款除外)。

2、涉及的稅種范圍有哪些？

《協(xié)定》及議定書在中國(guó)適用于個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，在新西蘭適用于所得稅。

3、在什么情況下會(huì)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)？

(1)建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，持續(xù)超過(guò)12個(gè)月的構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；

(2)企業(yè)通過(guò)雇員或雇用的其他人員提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，該性質(zhì)的活動(dòng)(為同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目)在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；

(3)締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方對(duì)位于該締約國(guó)另一方的自然資源(包括建筑材料)進(jìn)行包括勘探、開采在內(nèi)的活動(dòng)或與勘探、開采相關(guān)的活動(dòng)，包括操作大型設(shè)備，且該活動(dòng)在任何12個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天的構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；

(4)議定書納入了關(guān)于防止合同拆分的反濫用條款，規(guī)定僅為確定是否超過(guò)上述規(guī)定提及的期限的目的，締約國(guó)一方企業(yè)在締約國(guó)另一方開展上述規(guī)定提及的活動(dòng)，且這些活動(dòng)在一個(gè)或多個(gè)時(shí)間段內(nèi)所開展的時(shí)間累計(jì)超過(guò)30天，但不超過(guò)上述規(guī)定提及的期限；

(5)并且該企業(yè)的一個(gè)或多個(gè)緊密關(guān)聯(lián)企業(yè)在該締約國(guó)另一方，在不同時(shí)間段開展與上述規(guī)定所提及活動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)，每個(gè)時(shí)間段都超過(guò)了30天，這些不同時(shí)間段均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)開展上述規(guī)定所提及活動(dòng)的累計(jì)時(shí)間。

4、關(guān)于股息的稅率及免稅規(guī)定有哪些標(biāo)準(zhǔn)？

(1)稅率

締約國(guó)一方居民公司支付給締約國(guó)另一方居民的股息，可以在該締約國(guó)另一方征稅。但是，如果股息受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款在受益所有人是公司，并直接擁有支付股息的公司至少25%資本的情況下，不應(yīng)超過(guò)股息總額的5%；在其他情況下，不應(yīng)超過(guò)股息總額的15%。

對(duì)于直接擁有支付股息的公司至少25%資本的規(guī)定，《協(xié)定》納入了持股365天的時(shí)間限制，即在包括支付股息日在內(nèi)的365天期間(在計(jì)算365天期間時(shí),不應(yīng)考慮由持股公司或支付股息公司企業(yè)重組，如合并重組或分立重組等直接導(dǎo)致的持股情況變化)均直接擁有支付股息的公司至少25%資本。

(2)免稅規(guī)定

對(duì)于由締約國(guó)一方居民公司支付的股息，如果股息的受益所有人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)共同直接或間接持有支付股息的公司不超過(guò)25%的表決權(quán)，且該受益所有人是締約國(guó)另一方政府，則該股息不應(yīng)在該締約國(guó)一方征稅。

同時(shí)，《協(xié)定》明確“締約國(guó)另一方政府”，在中國(guó)應(yīng)包括中國(guó)投資有限責(zé)任公司、絲路基金有限責(zé)任公司、全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)，以及締約國(guó)雙方主管當(dāng)局隨時(shí)可能同意的，由中國(guó)政府全資擁有且履行政府職能的法定機(jī)構(gòu)或?qū)嶓w;在新西蘭應(yīng)包括新西蘭養(yǎng)老基金、新西蘭養(yǎng)老基金監(jiān)管人、地震委員會(huì)、意外傷害賠償局，以及締約國(guó)雙方主管當(dāng)局隨時(shí)可能同意的，由新西蘭政府全資擁有且履行政府職能的法定機(jī)構(gòu)或?qū)嶓w。

5、關(guān)于利息的稅率及免稅規(guī)定有哪些標(biāo)準(zhǔn)？

(1)稅率

發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的利息，可以在該締約國(guó)另一方征稅。但是，如果利息的受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)利息總額的10%。

(2)免稅規(guī)定

發(fā)生于締約國(guó)一方而為締約國(guó)另一方居民取得并受益所有的利息，應(yīng)在首先提及的締約國(guó)一方免稅，條件是該利息的受益所有人與利息支付方的交易完全獨(dú)立，并且該受益所有人是該締約國(guó)另一方(包括其行政區(qū)和地方當(dāng)局)、締約國(guó)另一方中央銀行、《協(xié)定》列名的機(jī)構(gòu)，或締約國(guó)雙方主管當(dāng)局隨時(shí)可能同意的，締約國(guó)一方履行政府職能的任何其他法定機(jī)構(gòu)。

《協(xié)定》該免稅規(guī)定所列名的機(jī)構(gòu)在中國(guó)包括國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司、中國(guó)投資有限責(zé)任公司、絲路基金有限責(zé)任公司、全國(guó)社會(huì)保障基金理事會(huì)，以及締約國(guó)雙方主管當(dāng)局隨時(shí)可能同意的，全部或主要由中國(guó)政府擁有的任何其他機(jī)構(gòu);在新西蘭包括新西蘭出口信用局、新西蘭養(yǎng)老基金、新西蘭養(yǎng)老基金監(jiān)管人、地震委員會(huì)、意外傷害賠償局，以及締約國(guó)雙方主管當(dāng)局隨時(shí)可能同意的，全部或主要由新西蘭政府擁有的任何其他機(jī)構(gòu)。

但《協(xié)定》對(duì)該免稅規(guī)定的適用情形進(jìn)行了限制，如果上述規(guī)定所提及的利息的受益所有人在中國(guó)是國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行或中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司，在新西蘭是新西蘭出口信用局，且直接或間接持有利息支付方10%以上表決權(quán);或者，如果受益所有人是該免稅規(guī)定所列名的其他機(jī)構(gòu)，且與其關(guān)聯(lián)企業(yè)共同直接或間接持有利息支付方10%以上表決權(quán)，則該利息也可以在其發(fā)生的締約國(guó)一方征稅，但所征稅款不應(yīng)超過(guò)利息總額的10%。

6、關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)如何規(guī)定？

發(fā)生于締約國(guó)一方而支付給締約國(guó)另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)，可以在該締約國(guó)另一方征稅。但是，如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是締約國(guó)另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)總額的10%。

7、關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間和費(fèi)率如何規(guī)定？

締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓股份或類似權(quán)益(比如合伙企業(yè)或信托中的權(quán)益)取得的收益，如果轉(zhuǎn)讓前365天內(nèi)的任一時(shí)間，該股份或類似權(quán)益超過(guò)50%的價(jià)值直接或間接來(lái)自于第六條所定義的位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)，可以在該締約國(guó)另一方征稅。

締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓其在締約國(guó)另一方居民公司的股份取得的所得或收益，如果該所得或收益的收款人在轉(zhuǎn)讓行為前的12個(gè)月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接參與該公司至少25%的股份，可以在該締約國(guó)另一方征稅。

8、關(guān)于非歧視待遇適用范圍有哪些規(guī)定？

非歧視待遇條款不受《協(xié)定》第二條所列稅種范圍的限制，應(yīng)適用于所有種類的稅收。同時(shí)，在議定書中規(guī)定，非歧視待遇條款不適用于締約國(guó)一方法律中的以下規(guī)定：

(1)締約國(guó)一方法律中旨在防止避稅或逃稅行為的規(guī)定，包括旨在應(yīng)對(duì)資本弱化和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的措施、受控外國(guó)公司和外國(guó)投資基金規(guī)則，以及旨在確保有效征收和返還稅款的措施(包括保全措施)；

(2)2014年7月15日版經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織范本第二十四條(非歧視待遇)注釋提及的不適用于非歧視待遇條款的規(guī)定類型；

(3)締約國(guó)雙方通過(guò)換函同意的不受非歧視待遇條款影響的其他規(guī)定。

9、什么條件下可以享受協(xié)定優(yōu)惠？

為防止協(xié)定濫用，《協(xié)定》納入了“享受協(xié)定優(yōu)惠的資格判定”條款，即“主要目的測(cè)試”，如申請(qǐng)協(xié)定優(yōu)惠的人是以獲取協(xié)定優(yōu)惠待遇為其安排或交易的主要目的之一，則不得享受協(xié)定優(yōu)惠待遇。

中新雙方已完成《協(xié)定》及議定書生效所必需的各自國(guó)內(nèi)法律程序?！秴f(xié)定》及議定書于2019年12月27日生效，適用于2020年1月1日或以后對(duì)所支付金額源泉扣繳的稅收，以及2020年1月1日或以后開始的任何納稅年度征收的其他稅收。

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